Главная              Рефераты - Бухгалтерский учет и аудит

Особенности бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами - курсовая работа

Особенности бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами

Курсовая работа

2010

Оглавление

Введение

I Теоретическая часть

1.1 Общие правила расчетов с подотчетными лицами

1.2 Выдача и учет подотчетных сумм.

1.2.1 Учет представительских расходов

1.2.2 Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по суммам, выданным на командировочные расходы.

1.3 Аналитический и синтетический учет

Приложения

II Практическая часть

2.1 Краткая характеристика предприятия ООО «XXX»

2.2 Учетная политика ООО «XXX»

2.3 Вступительный баланс

2.4 Журнал хозяйственных операций за 2009 год.

2.5 Бухгалтерская справка

2.6 Счета с учетом субсчетов

2.7 Оборотно-сальдовая ведомость за 2009 г.

2.8 Шахматка

2.9 Баланс ООО «XXX» по состоянию на 31.12.2009 г.

Список литературы

Введение

Расчеты наличными денежными средствами периодически осуществляются практически всеми субъектами предпринимательской деятельности независимо от их организационно-правовой формы, объемов реализации и прочих финансово-экономических показателей с целью ускорения расчетов и снижения издержек, связанных с оформлением безналичных операций.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникает потребность использовать наличные денежные средства для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки за наличный расчет товаров в других организациях или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, а также на иные хозяйственно-операционные цели. При этом работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета называются подотчетными лицами.

Особенности этой группы расчетов обусловлены необходимостью соблюдения довольно жестких правил наличного денежного обращения, а также своевременного и правильного документального оформления выдачи денежных средств под отчет и их последующего списания.

Ввиду того что налоговые и иные контролирующие органы обращают особое внимание на расчеты наличными денежными средствами, вопросы изучения и точного практического применения порядка отражения в бухгалтерском и налоговом учете данных операций имеют исключительно важное значение.

Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами являются:

1. своевременное, полное и достоверное отражение на счетах бухгалтерского учета фактических затрат на командировочные расходы;

2. документальная обоснованность использования подотчетных сумм и обоснованность включения в состав затрат;

3. контроль за экономным и рациональным использованием денежных средств на хозяйственно- операционные цели.

I Теоретическая часть

1.1 Общие правила расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами считаются работники организации, получившие авансом денежные средства из кассы. В подотчет выдаются деньги для предстоящих командировочных расходов, а также для оплаты хозяйственных расходов, расходов, связанных с приобретением материалов, и на другие хозяйственные нужды. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны:

· приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярских товаров, оплата почтово-телеграфных расходов;

· оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

· расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу;

· представительские расходы.

При выдаче денежных средств организация обязана:

· определить сумму подотчетных средств и срок, на который она выдается;

· получить от подотчетного лица отчет о расходах в срок не позднее 3 рабочих дней по истечению срока, на который выданы средства;

· выдать денежные средства работнику под отчет при условии полного отчета или по ранее выданным авансам;

· запретить передачу подотчетных денежных средств от одного работника другому;

· определить перечень лиц, которые могут заменять кассиров и получать в банке денежные средства под отчет.

Право получать денежные средства под отчет имеют только те сотрудники, чьи фамилии есть в перечне подотчетных лиц. Этот перечень утверждается приказом руководителя предприятия. Как правило, сюда записывают водителей, работников хозяйственных служб, секретарей, а также тех лиц, кто часто бывает в командировках. Иначе говоря, работников, которым могут понадобиться наличные деньги для того, чтобы выполнить свои должностные обязанности: водителю – купить бензин, секретарю – отправить почту, командированному – заплатить за гостиницу.

Все работники предприятия, получающие деньги под отчет, должны соблюдать правила работы с наличностью.

В приказе нужно не только перечислять подотчетных сотрудников, но и указать, какую сумму каждый из них может получить за один раз, на какой срок и когда они должны сдавать авансовые отчеты в бухгалтерию.

Если надо выдавать деньги лицу, не указанному в приказе, можно составить отдельный приказ, где указывают фамилию и должность сотрудника, срок на который ему выдана сумма, дата, не позднее которой он должен сдать авансовый отчет в бухгалтерию и т.д.

Каждого сотрудника, чья фамилия включена в перечень подотчетных лиц, нужно под расписку ознакомить с приказом, а при необходимости разъяснить правила, которые он должен соблюдать, получая наличные и отчитываясь за них.

Для правильного отражения организацией расчетов с подотчетными лицами при осуществлении ими командировок необходимо учитывать:

· цель командировки;

· кто направляется в командировку;

· место командировки;

· срок командировки;

· какие расходы допускается нести работнику в служебной командировке;

· условия командировки за пределами России;

· порядок оформления командировки;

· порядок учета расходов по служебной командировке для целей налогообложения.

Цель командировки определяет её классификацию и порядок распределения расходов, понесенных командированным работником. Исходя из этого командировки можно подразделить на служебные и непроизводственные.

В соответствии со ст. 166 Трудового Кодекса РФ служебная командировка – поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Под служебной командировкой, совершаемой в установленном порядке, понимается также поездки работника, которые связаны с:

· покупкой ТМЗ, расходы по которым учитываются в составе заготовительно-складских расходов и включаются в состав затрат по приобретению запасов;

· осуществлением работ капитального характера, расходы по которым учитываются в составе прочих капитальных затрат и включаются в инвентарную стоимость объекта строительства;

· подготовкой и повышением квалификации работников, расходы по которой учитываются в составе сметы на общехозяйственные расходы;

· другими аналогичными нуждами.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективными договорами или локально-нормативными актами организации. При этом размеры возмещения расходов связанных со служебными командировками, не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ.

Командировки, целью которых является деятельность, не связанная с производством, являются непроизводственными. Расходы по данным командировкам списываются за счет целевых источников, относятся на финансовые результаты. К таким командировкам относятся поездки работников, связанные с лечением, обслуживанием, передачей объектов непроизводственного назначения и т.п.

Порядок оформления командировки и расчетов с работником:

· для командировки работнику оформляется командировочное удостоверение;

· наряду с командировочным удостоверением может быть издан приказ о командировке;

· командировочное удостоверение может не выписываться на однодневные командировки, если по ним не выплачиваются суточные;

· фактическое время нахождения работника в командировке отмечается в командировочном удостоверении печатью организации, отправляющей в командировку и принимающей, записями о днях отправления, прибытия, выбытия;

· днем выезда считается день отправления соответствующего транспорта из мест постоянной работы до 24 часов, а днем возвращения – дата прибытия соответствующего транспорта;

· перед командировкой работнику наряду с командировочным удостоверением также выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся ему для выполнения установленного задания;

· организации разрешается рассчитываться с командированным работником по предварительному расчету, если командировочные расходы заранее известны. В этом случае работник в составе авансового отчета не предоставляет документы, подтверждающие его расходы по командировке;

· по возвращении из командировки работник обязан в течение 3 дней предоставить руководителю организации для утверждения авансовый отчет с приложением командировочного удостоверения и документов, подтверждающих достоверность производственных расходов. По утверждении отчета руководителем, он предается в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете использованной суммы.

Для успешного проведения переговоров с деловыми партнерами, при проведении собраний акционеров, приеме различных делегаций, часто бывает необходимо произвести определенные расходы. Такие расходы называют представительскими .

Очень часто возникают вопросы, что считать представительскими расходами, а что нет, какие должны быть оправдательные документы, каковы лимиты на размер расходов.

К представительским расходам относят расходы на:

· официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий;

· проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации – налогоплательщика, участвующих в переговорах;

· транспортное обслуживание доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;

· буфетное обслуживание во время переговоров;

· оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Состав представительских расходов налогоплательщика определен п. 2 ст. 264 НК РФ. По сравнению с перечнем представительских расходов, определенных Постановлением в целях бухгалтерского учета, в НК РФ виды этих расходов ограничены: в них не включаются оплата гостиниц как для руководителей и членов делегаций, так и для сопровождающих лиц, оплата питания (суточные), культурные, бытовые и прочие расходы, приобретение сувениров. Налоговое законодательство не относит к представительским расходам расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики и лечения заболеваний участников представительских мероприятий.

Согласно п.2 ст.264 НК РФ представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Представительские расходы относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, поэтому помимо выполнения обычных требований при оформлении подтверждающих документов необходимо обосновать, что произведенные расходы связаны с предпринимательской деятельностью.

1.2 Выдача и учет подотчетных сумм

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые предприятием из кассы на расходы административно - хозяйственные, на расходы по закупке запасных частей, на расходы по командировкам, на проезд оплачиваемого льготного отпуска, а также различных работ, услуг для осуществления оперативной деятельности предприятия. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под его ответственность (под отчёт) для выполнения определённых действий по поручению организации.

Денежные средства выдаются под отчёт на административно-хозяйственные расходы.

Административно-хозяйственные расходы – это непроизводственные накладные расходы, связанные с содержанием административных служб и управлением предприятием в целом.

К административно-хозяйственным расходам относятся канцелярские, почтово-телеграфные расходы, приобретение материалов по мелкому опту в розничной торговле и расходы на прочие операционные нужды.

Выдача наличных денежных средств сотрудникам из кассы организации может производиться:

· либо под отчёт на хозяйственные и операционные расходы;

· либо в порядке возмещения произведённых сотрудником из личных средств расходов на нужды организации (по решению руководителя организации).

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам типовой межведомственной формы КО-2 или надлежаще оформленным другим документам (платёжным ведомостям, заявлениям на выдачу денег и т.п.) с проставлением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

При приобретении товарно-материальных ценностей делаются проводки:

Если сначала выдаются денежные средства под отчет:

Дебет 71 Кредит 50(51) на выданную сумму соответственно при получении работником наличных денег из кассы предприятия или из кассы банка;

Дебет 10 Кредит 71 - оприходованы приобретенные товарно-материальные ценности;

Дебет 19 Кредит 71 - отражена сумма НДС, указанная в счете фактуре по приобретенным ТМЦ;

Дебет 50 Кредит 71 - возвращены в кассу неизрасходованные денежные средства.

Если работник закупает ТМЦ за свой счет, а организация возмещает затраченные средства:

Дебет 10 Кредит 60 - оприходованы приобретенные товарно-материальные ценности;

Дебет 19 Кредит 60 - отражена сумма НДС по приобретенным ТМЦ;

Дебет 60 Кредит 71 - отражена задолженность организации перед работником на основании авансового отчета;

Дебет 71 Кредит 50 - погашена задолженность перед подотчетным лицом по приобретению ТМЦ.

Руководитель предприятия своим приказом должен установить размеры подотчётных сумм и сроки, на которые они выдаются.

Лица, получившие наличные деньги под отчёт, обязаны не позднее трёх дней по окончании срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчёт об израсходованных суммах и произвести по ним окончательный расчёт. При наличии неизрасходованного остатка денежных средств этот остаток должен быть внесён сотрудником в кассу организации.

Выдача наличных денежных средств под отчёт производится при условии полного отчёта конкретного подотчётного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчёт наличных денег одним лицом другому запрещается.

Сотрудники организации, уполномоченные производить закупку материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчёт, должны быть заранее ознакомлены с нормативными ограничениями налично-денежного обращения, а также с требованиями, предъявляемыми к документальному оформлению таких операций.

Процесс приобретения за наличный расчёт материальных ценностей (работ, услуг) у организаций-изготовителей, организаций оптовой торговли и иных организаций – юридических лиц (кроме розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), как правило, включает в себя несколько этапов, каждый из которых оформляется соответствующим документом:

1. Заключение договоров между юридическими лицами, регламентирующих их отношения, а именно договоров купли-продажи, подряда, договоров на оказание услуг и т.п. Реализация товаров покупателю оформляется накладной (иногда накладная с подписями и печатями обеих сторон выступает в качестве договора купли-продажи). Реализация работ (услуг) оформляется актом сдачи-приёмки, составляемым в дополнение к соответствующему договору.

2. Внесение наличных денег по заключённому договору в кассу организации-продавца оформляется приходным кассовым ордером по межведомственной форме КО-1. Покупателю выдаётся квитанция к приходному кассовому ордеру, которая заверяется печатью (штампом) организации-продавца.

1.2.1 Учет представительских расходов

Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, - это затраты предприятия по приему и обслуживанию представителей других предприятий, организаций и учреждений (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии. К представительским расходам относятся затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно - зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия.

Указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах, утвержденных советом (правлением) смет предприятия на отчетный год. Общая сумма расходов по смете и фактические расходы, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), не должны превышать предельных размеров, исчисляемых по нормативам.

Предприятиям рекомендуется определить конкретный порядок расходования средств на представительство, их документального оформления и контроля.

Главное, чтобы фактически произведенные организацией представительские расходы, превышающие пределы, установленные законодательством, не уменьшали налогооблагаемую прибыль.

Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны предприятия, величина расходов.

Если деньги на представительские расходы выдаются физическому лицу под отчет на основании приказа руководителя предприятия с установлением срока их возврата и эти расходы подтверждены документально, то такие суммы не являются доходом физического лица.

Не следует забывать, что сотрудник, которому в соответствии с приказом по предприятию разрешено расходовать представительские средства, как правило, получает их из кассы по расходному кассовому ордеру и тем самым выступает по отношению к предприятию как обычное подотчётное лицо, которое должно отчитываться за расходование подотчетных сумм в установленном законодательством порядке.

Таким образом, подотчетное лицо, взявшее в кассе предприятия наличные деньги на представительские цели, должно подтвердить свои расходы предъявлением в бухгалтерию товарного чека, счета, накладной на отпуск товара, а также чека кассового аппарата или корешка приходного кассового ордера с печатью предприятия.

Исключением из вышеизложенного правила могут служить расходы, которые подтверждены предъявлением документов строгой отчетности по формам, утвержденным Министерством финансов России (билеты, талоны, знаки почтовой оплаты и т.д.).

В бухгалтерском учете представительские расходы будут отражены в данном случае следующим образом:

Дебет 71 Кредит 50 - выдано под отчёт на представительские расходы;

Дебет 26 Кредит 71 - списаны представительские расходы по предъявленным документам, или

Дебет 20 Кредит 71 – отражены представительские расходы;

Подтверждая документально произведённые представительские расходы, необходимо помнить, что принимать к исполнению можно только первичные документы, соответствующие Положению о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ.

Поэтому не являются документами, подтверждающими расходование наличных средств, акты, служебные записки, приходные кассовые ордера без печати, товарные чеки без чека ККМ, счёт по проведению официального приёма.

В случае непредставления подотчётным лицом соответствующих оправдательных документов, подтверждающих произведённые расходы, такие суммы подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход работника на общих основаниях в соответствии Закона РФ «О налоге на доходы».

Необходимо также обратить внимание на тот факт, что нормативы устанавливаются исходя из объёма выручки от реализации или иного показателя, используемого для определения финансового результата, за год. На предприятии может возникнуть ситуация, когда большая часть представительских расходов потрачена, например, в первом квартале текущего финансового года. Подведя итоги деятельности за первый квартал, на себестоимость реализованной продукции следует отнести представительские расходы в пределах нормы, исходя из объёма выручки или иного показателя, формирующего финансовый результат первого квартала. Сумму превышения отражается на счёте 97 «Расходы будущих периодов» и в последующих кварталах данного финансового года производим списание суммы представительских расходов

Дебет 26 Кредит 97

- в пределах нормы за полугодие (девять месяцев). И только тогда по результатам годового баланса затраты по данной статье превышают установленный норматив, фактическая прибыль для целей налогообложения увеличивается на величину такого превышения.

1.2.2 Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по суммам, выданным на командировочные расходы

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. В командировку могут быть направлены только штатные работники предприятия, с которыми заключен трудовой договор.

Во время командировки (в том числе за время нахождения в пути) за командированным работником сохраняется средний заработок за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы.

Предприятия, как правило, ведут специальные журналы - "Журнал учета работников, прибывших в командировку" и "Журнал учета работников, выбывающих в командировки", в которых работник, отбывающий в командировку, должен своей подписью подтвердить факт получения командировочного удостоверения. Работники, ответственные за ведение этих журналов, назначаются приказом руководителя предприятия.

Перед отъездом в командировку работник на основании приказа о направлении в командировку получает в кассе предприятия аванс. Для этого работник, направляемый в командировку, должен получить копию приказа о направлении в командировку у секретаря и сделать на нем отметку за подписью зам. главного бухгалтера о том, что за ним не числится долг по ранее выданным под отчет авансам.

На копии приказа (с отметкой зам.главного бухгалтера) главный бухгалтер производит расчет авансовой суммы, ставит свою подпись и передает кассиру для выдачи денежных средств командированному лицу по расходному ордеру. Копия приказа с расчетом авансовой суммы включается с расходным ордером в отчет кассира.

В расчет авансовой суммы включается оплата суточных, предполагаемые расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату проезда к месту командировки и обратно. Суммы, выдаваемые в качестве аванса командированному лицу, кроме перечисленных, должны быть оговорены в приказе руководителя предприятия о направлении работника в командировку.

По возвращении из командировки работник обязан в трехдневный срок сдать в бухгалтерию предприятия авансовый отчет, а неизрасходованные суммы вернуть в кассу предприятия. К авансовому отчету должны быть приложены оправдательные документы, подтверждающие расходы командированного, командировочное удостоверение с необходимыми отметками и утвержденный руководителем отчет о командировке. Бухгалтер, обрабатывающий авансовый отчет, прикладывает к нему копию приказа руководителя о направлении в командировку работника.

Бухгалтер, проверив авансовый отчет командированного лица и получив от него при необходимости пояснения в письменном виде, подписывает этот отчет и передает его на утверждение руководителю предприятия в день получения отчета от подотчетного лица. Бухгалтерские записи в балансе производятся только по утвержденным руководителем авансовым отчетам.

Расходы по найму жилого помещения возмещаются работнику полностью по предоставленным документам. Не возмещаются включенные в счет за гостиницу оплата питания, наборы к чаю, минеральная вода, пользование мини-баром и прочие расходы, не связанные с оплатой жилья.

Расходы по найму жилого помещения за время вынужденной остановки в пути возмещаются в том же порядке. Вынужденная остановка должна быть подтверждена соответствующими документами.

Командированному работнику оплачиваются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.

Днем выезда в командировку считается день отправления транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия транспортного средства в место постоянной работы.

Следует помнить, что суточные и расходы по найму жилого помещения (как при предоставлении документов, подтверждающих такую оплату, так и без них) должны возмещаться работнику в пределах установленных действующим законодательством норм.

В бухгалтерском учете при командировочных расходах делаются следующие записи:

Дебет 71 Кредит 50 - выдача денежного аванса командированному лицу;

Дебет 08, 10, 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 71 - списаны командировочные расходы в зависимости от характера расходов;

Дебет 19 Кредит 71 - учтен НДС, подлежащий возмещению из бюджета;

Дебет 50 Кредит 71 - возвращены в кассу неизрасходованные денежные средства.

Дебет 71 Кредит 50 – выдан перерасход по авансовому отчету.

1.3 Аналитический и синтетический учет

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете № 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту — суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам.

Таблица 1

Структура 71 счета «Расчеты с подотчетными лицами»

По дебету

По кредиту

Сальдо начальное по счету 71 – это остаток долга подотчетного лица на начало периода

Сальдо начальное — это остаток долга подотчетному лицу на начало периода

Оборот по дебету – выдача денег подотчетному лицу

Оборот по кредиту – списание денег с подотчетного лица

Сальдо дебетовое на конец периода — это остаток долга подотчетного лица на конец периода

Сальдо кредитовое на конец периода — это остаток долга подотчетному лицу на конец периода

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и другие в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса».

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой авансовой выдаче.

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер № 7 (Приложение 1) — комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Следовательно, каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале ордере одна строка и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. В то же время журнал-ордер № 7 сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета 71. На оборотной стороне этого журнала-ордера проводятся сгруппированные сведения о суммах затрат предприятия на служебные командировки за отчетный месяц с начала года, что необходимо для составления отчетности и контроля за целевым использование средств.


Приложение 1

Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера (Приложение 2) на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты (Приложение 3) — на израсходованные суммы; новые приходные (Приложение 4) или расходные кассовые ордера — на расхождения в суммах, полученных и израсходованных.


Приложение 2


Приложение 3


Приложение 4

II Практическая часть

2.1 Краткая характеристика предприятия ООО «XXX»

Наименование предприятия: ООО «XXX».

Организационно-правовая форма : общество с ограниченной ответственностью.

Дата регистрации: 15 января 2007 г.

Адрес предприятия: 634000, г. Томск, ул. Дружбы, 1.

Сфера деятельности: ООО «XXX» производит продукцию и реализует её на территории Томской, Новосибирской и Кемеровской области.

ООО « XXX » - развивающееся предприятие, действующее на рынке 2,5 года, применяет современное оборудование для производства продукции.

Предприятие самостоятельно устанавливает цены на выпускаемую и реализуемую продукцию.

ООО « XXX » самостоятельно устанавливает формы и системы оплаты труда работников, структуру и штатное расписание, самостоятельно распоряжается прибылью после уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей.

Уставный капитал ООО « XXX» на 31.12.2008 г. составляет 1 200 000 руб.

Численность работников 6 человек:

№ п/п

Должность

Фамилия

Год рождения

Количество иждивенцев

1.

Директор

Иванов Г.Н.

1970

2.

Гл. бухгалтер

Смирнова Л.Л.

1969

1

3.

Мастер цеха

Петров С.А.

1959

4.

Рабочий 1

Сидоров И.А.

1954

5.

Рабочий 2

Митрофанов С.Ф.

1978

6.

Рабочий 3

Байкалов П.И.

1964

1

2.2 Учетная политика ООО « XXX»

Выписка из приказа об учетной политике предприятия на 2009 г.

1. Установить, что бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером предприятия.

2. Учет ведется с помощью специализированной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия».

3. Сроки полезного использования основных средств определяются исходя из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью.

4. Амортизация объектов основных средств для налогообложения начисляется методом уменьшаемого остатка с К=2.

5. Амортизация объектов основных средств в бухгалтерском учете определяется линейным методом.

6. Предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету не более 20 000 руб., списываются по мере отпуска в эксплуатацию.

7. Списание общехозяйственных расходов, учтенных на счете 26 «Общехозяйственные расходы», производится в дебет счета 20 «Основное производство».

8. Готовая продукция в бухгалтерском учете отражается по полной себестоимости.

9. Установить лимит кассы 50 000 руб.

10. Сумма командировочных (суточных) расходов, не облагаемых НДФЛ 300 рублей.

11. Рентабельность продукции 20%.

2.3 Вступительный баланс

Баланс ООО "XXX" по состоянию на 31.12.2008 г.

в тыс. руб.

Актив

сумма

Пассив

сумма

Основные средства

900

Амортизация ОС

400

Материалы

200

Уставный капитал

1200

Готовая продукция

140

Расчеты по оплате труда

190

Дебиторская задолженность (платежи по кот. ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты):

Расчеты с поставщиками

400

в том числе покупатели и заказчики

600

Расчеты по страховым фондам

150

Касса организации

50

Краткосрочный банковский кредит

450

р/счет организации

900

итого

2790

итого

2790

Основные средства (амортизация)

Наименование основных средств

Первоначальная стоимость

Срок службы, (лет.)

Годовая амортизация

Ежемесячная амортизация

Основного производства

815000

10

81500

6792

Общехозяйственного назначения

85000

20

4250

354

итого

900000

85750

7146

Расчет заработной платы за 2009 год.

Ф.И.О.

Начислено

Станд. вычеты на работника 400 руб.

Станд. вычеты на иждивенца 1000 руб.

Удержан НДФЛ 13%

К выплате

Иванов Г.Н.

180000

800

-

23296

156704

Смирнова Л.Л.

144000

1200

12000

17004

126996

Петров С.А.

120000

1600

-

15392

104608

Сидоров И.А.

108000

1600

-

13832

94168

Митрофанов С.Ф.

114000

1600

-

14612

99388

Байкалов П.И.

96000

2000

12000

10660

85340

Итого:

762000

8800

24000

94796

667204

2.4 Журнал хозяйственных операций за 2009 год.

№ п/п

Операция

Счет

Сумма, руб.

Д

К

1.

Выданы денежные средства подотчетному лицу на командировочные расходы

71

50

4000

2.

Выданы денежные средства подотчетному лицу на общехозяйственные нужды

71

50

1500

3.

Выданы денежные средства подотчетному лицу на представительские расходы

71

50

38000

4.

Отражены расходы: проживание в гостинице, стоимость билетов, суточные по нормативу.

20

71

3700

5.

Отражены расходы: суточные сверх норматива

20/1

71

300

6.

Удержан НДФЛ на суточные сверх норматива

71

68/НДФЛ

39

7.

Удержанный НДФЛ внесен в кассу п/п

50

71

39

8.

Отражены расходы: представительские по нормативу

20

71

30480

9.

Отражены расходы: представительские сверх норматива

20/1

71

7520

10.

Списаны общехозяйственные расходы по представленному авансовому отчету

26

71

2000

11.

Выдан перерасход подотчетному лицу

71

50

500

12.

Выданы денежные средства с р/счета подотчетному лицу на приобретение ОС и ТМЦ

71

51

590000

13.

Поступление материалов приобретенных подотчетным лицом

10

71

200000

14.

НДС по поступившим материалам

19

71

36000

15.

Принятие НДС к возмещению

68/НДС

19

36000

16.

Поступили ОС приобретенные подотчетным лицом

08/4

71

300000

17.

НДС по поступившим ОС

19

71

54000

18.

Услуги транспортной организации

08/4

76

50000

19.

НДС по услугам транспортной организации

19

76

9000

20.

Произведен расчет с транспортной организацией

76

51

59000

21.

Поступили средства от покупателей

51

62

600000

22.

Основное средство введено в эксплуатацию

01

08/4

350000

23.

Принятие НДС к возмещению

68/НДС

19

63000

24.

Списаны материалы в основное производство

20

10

300000

25.

Начислена заработная плата работникам основного производства

20

70

438000

26.

Начислены отчисления в страховые фонды

20

69

113880

27.

Удержан НДФЛ

70

68/НДФЛ

54496

28.

Начислена заработная плата АУП

26

70

324000

29.

Начислены отчисления в страховые фонды

26

69

84240

30.

Удержан НДФЛ

70

68/НДФЛ

40300

31.

Оплата задолженности предыдущего периода перед персоналом по оплате труда

70

51

190000

32.

Выплата заработной платы

70

51

667204

33.

Оплата НДФЛ

68/НДФЛ

51

94835

34.

Оплата взносов в страховые фонды

69

51

348120

35.

Расход материалов на общехозяйственные нужды

26

10

20000

36.

Начислена амортизация ОС общехозяйственного назначения

26

02

4250

37.

Начислена амортизация ОС основного производства

20

02

81500

38.

Списаны общехозяйственные расходы

20

26

434490

39.

Списана производственная себестоимость готовой продукции

43

20

1409870

40.

Реализована продукция покупателю (95%)

62

90/1

2084885

41.

НДС в составе выручки

90/3

68/НДС

318033

42.

Поступили денежные средства от покупателей за реализованную продукцию

51

62

2084885

43.

Оплата НДС

68/НДС

51

219033

44.

Погашение банковского кредита

66

51

450000

45.

Расчеты с поставщиками

60

51

200000

46.

Списана себестоимость реализованной продукции

90/2

43

1472377

47.

Выявлен и списан финансовый результат от реализации готовой продукции

90/9

99

294475

48.

Отражены прочие расходы

91/2

76

25000

49.

Отражены прочие доходы

76

91/1

125000

50.

Выявлен и списан финансовый результат от прочей деятельности

91/9

99

100000

51.

Отражено ПНО

99/ПНО

68/нал на приб

700

52.

Исчислены отложенные налоговые обязательства

68/нал на приб

77

17150

53.

Предварительный налог на прибыль

99/усл.расход по НП

68/нал на приб

78895

54.

НП к уплате

68/нал на приб

51

62445

55.

Реформация баланса

99

84

314880

2.5 Бухгалтерская справка

Корректировка для целей налогового учета

Наименование показателя

Сумма расходов по бухучету, руб.

Увеличение расходов, руб.

Уменьшение расходов, руб.

Сумма расходов по налоговому учету, руб. (гр.2 + гр.3 - гр.4)

1

2

3

4

5

Суточные

1200

-

(300)

900

Услуги гостиницы

2000

-

-

2000

Проездные билеты

800

-

-

800

Всего расходов

4 000

-

(300)

3 700

Так как суточные сверх норматива в сумме 300 руб. не учитываются при расчете налога на прибыль, в бухгалтерском учете возникает постоянная разница и соответствующее постоянное налоговое обязательство.

Дебет 99/ПНО Кредит 68/ налог на приб. - 60 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство (300 x 0,2).

Норма по представительским расходам = 4% от расходов на оплату труда = 762000 * 0,4 = 30480 руб.


Наименование показателя

Сумма расходов по бухучету, руб.

Увеличение расходов, руб.

Уменьшение расходов, руб.

Сумма расходов по налоговому учету, руб. (гр.2 + гр.3 - гр.4)

1

2

3

4

5

Представительские расходы

38000

-

(3200)

34800

Всего расходов

38 000

-

(3200)

34 800

Представительские расходы в сумме 3200 руб. не учитываются при расчете налога на прибыль, возникает ПНО:

Дебет 99/ПНО Кредит 68/ налог на приб. - 640 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство (3200 x 0,2).

Начислена амортизация:

В бухгалтерском учете: линейный метод = 85750 руб.

В налоговом учете: линейный метод с К2 = 171500 руб.

85750 – налогооблагаемая временная разница

С суммы этой разницы исчисляем отложенные налоговые обязательства = 85750 x 0,2 = 17150 руб.

Дебет 68/ налог на приб. Кредит 77 - 17150 руб. – исчислены отложенные налоговые обязательства.

Определение цены продажи готовой продукции:

Реализовано 95% готовой продукции:

(1409870 + 140000) x 0,95 = 1472377 руб.

Рентабельность 20%:

1472377 x 0,20 = 294475 руб.

Оптовая цена п/п:

1472377 + 294475 = 1766852 руб.

НДС к оптовой цене:

1766852 x 0,18 = 318033 руб.

Цена для покупателя:

1766852 + 318033 = 2084885 руб.

Расчет налога на прибыль:

Бухгалтерская прибыль = 394475 руб.

Предварительный налог на прибыль = 394475 x 0.2 = 78895 руб.

Текущий налог на прибыль

=

Условный расход по налогу на прибыль

+

Постоянные налоговые обязательства

-

Постоянный налоговый актив

+

Отложенный налоговый актив

-

Отложенные налоговые обязательства

Текущий налог на прибыль

=

78895

+

700

-

17150

=

62445 руб.

2.6 Счета с учетом субсчетов

Д 02 К

СН 400000

36) 4250

37) 81500

ОД -

ОК 85750

СК 485750

Д 08/4 К

СН -

16) 300000

22) 350000

18) 50000

ОД 350000

ОК 350000

СК -

Д 01 К

СН 900000

22) 350000

ОД 350000

ОК -

СК 1250000

Д 10 К

СН 200000

13) 200000

24) 300000

35) 20000

ОД 200000

ОК 320000

СК 80000

Д 19 К

СН -

14) 36000

15) 36000

17) 54000

23) 63000

19) 9000

ОД 99000

ОК 99000

СК -

Д 20(20/1) К

СН -

4) 3700

39) 1409870

5) 300

8) 30480

9) 7520

24) 300000

25) 438000

26) 113880

37) 81500

38) 434490

ОД 1409870

ОК 1409870

СК -

Д 26 К

СН -

10) 2000

38) 434490

28) 324000

29) 84240

35) 20000

36) 4250

ОД 434490

ОК 434490

СК -

Д 43 К

СН 140000

39) 1409870

46) 1472377

ОД 1409870

ОК 1472377

СК 77493

Д 51 К

СН 900000

21) 600000

12) 590000

42) 2084885

20) 59000

31) 190000

32) 667204

33) 94835

34) 348120

43) 219033

44) 450000

45) 200000

54) 62445

ОД 2684885

ОК 2880637

СК 704248

Д 50 К

СН 50000

7) 39

1) 4000

2) 1500

3) 38000

11) 500

ОД 39

ОК 44000

СК 6039

Д 60 К

СН 400000

45) 200000

ОД 200000

ОК -

СК 200000

Д 62 К

СН 600000

40) 2084885

21) 600000

42) 2084885

ОД 2084885

ОК 2684885

СК -

Д 66 К

СН 450000

44) 450000

ОД 450000

ОК -

СК -

Д 68/НП К

-

-

52) 17150

51) 700

54) 62445

53) 78895

ОД 79595

ОК 79595

-

-

Д 68/НДФЛ К

-

-

33) 94835

6) 39

27) 54496

30) 40300

ОД 94835

ОК 94835

-

-

Д 68/НДС К

-

-

15) 36000

41) 318033

23) 63000

43) 219033

ОД 318033

ОК 318033

-

-

Д 71 К

-

-

1) 4000

4) 3700

2) 1500

5) 300

3) 38000

7) 39

6) 39

8) 30480

11) 500

9) 7520

12) 590000

10) 2000

13) 200000

14) 36000

16) 300000

17) 54000

ОД 634039

ОК 634039

-

-

Д 69 К

СН 150000

34) 348120

26) 113880

29) 84240

ОД 348120

ОК 198120

СК -

Д 70 К

СН 190000

27) 54496

25) 438000

30) 40300

28) 324000

31) 190000

32) 667204

ОД 952000

ОК 762000

СК -

Д 76 К

-

-

20) 59000

18) 50000

49) 125000

19) 9000

48) 25000

ОД 184000

ОК 84000

СК 10000

Д 77 К

СН -

52) 17150

ОД -

ОК 17150

СК 17150

Д 90 К

(90/1; 90/2; 90/3; 90/9)

41) 318033

40) 2084885

46) 1472377

47) 294475

ОД 2084885

ОК 2084885

Д 99 К

51) 700

47) 294475

53) 78895

50) 100000

55) 314880

ОД 394475

ОК 394475

Д 91 К

(91/2; 91/1; 91/9)

48) 25000

49) 125000

50)100000

ОД 125000

ОК 125000

Д 84 К

-

-

55) 314880

ОД -

ОК 314880

СК 314880

2.7 Оборотно-сальдовая ведомость за 2009 г.

Счета

Сальдо начальное

Обороты

Сальдо конечное

Д

К

Д

К

Д

К

01

900000

350000

1250000

02

400000

85750

485750

08/4

350000

350000

10

200000

200000

320000

80000

19

99000

99000

20

1409870

1409870

26

434490

434490

43

140000

1409870

1472377

77493

50

50000

39

44000

6039

51

900000

2684885

2880637

704248

60

400000

200000

200000

62

600000

2084885

2684885

66

450000

450000

68/НДФЛ

94835

94835

68/НДС

318033

318033

68/НП

79595

79595

69

150000

348120

198120

70

190000

952000

762000

71

634039

634039

76

184000

84000

100000

77

17150

17150

80

1200000

1200000

84

314880

314880

90

2084885

2084885

91

125000

125000

99

394475

394475

ИТОГО:

2790000

2790000

14888021

14888021

2217780

2217780

2.8 Шахматка

2.9 Баланс ООО « XXX » по состоянию на 31.12.2009 г.

Приложение

к приказу Министерства Финансов РФ

от 22.07.2003 № 67н

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на

31.12.2009

г.

КОДЫ

Форма № 1 по ОКУД

0710001

Дата (год, м-ц, число)

Организация

ООО "XXX"

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

000000000000

Вид деятельности

производство

по ОКВЭД

Организационно-правовая форма / форма собственности

Общество с ограниченной ответственностью

по ОКОПФ / ОКФС

Единица измерения: тыс. руб.

по ОКЕИ

384/385

Местонахождение (адрес)

г. Томск ул. Дружбы, 1

Дата утверждения

31.12.2009 г.

Дата отправки (принятия)

АКТИВ

Код показателя

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

-

-

Нематериальные активы

110

-

-

Основные средства

120

500

764

Незавершенное строительство

130

-

-

Доходные вложения в материальные ценности

135

-

-

Долгосрочные финансовые вложения

140

-

-

Отложенные финансовые активы

145

-

-

Прочие внеоборотные активы

150

-

-

ИТОГО по разделу I

190

500

764

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

210

340

158

в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211

200

80

животные на выращивании и откорме

212

-

-

затраты в незавершенном производстве

213

-

-

готовая продукция и товары для перепродажи

214

140

78

товары отгруженные

215

-

-

расходы будущих периодов

216

-

-

прочие запасы и затраты

217

-

-

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220

-

-

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230

-

-

в том числе покупатели и заказчики

-

-

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

600

в том числе покупатели и заказчики

241

600

-

Краткосрочные финансовые вложения

250

-

100

Денежные средства

260

950

710

Прочие оборотные активы

270

-

-

ИТОГО по разделу II

290

1 890

968

БАЛАНС

300

2 390

1 732

Форма 0710001 с. 2

ПАССИВ

Код

На начало отчетного

На конец отчетного

показателя

года

периода

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

410

1 200

1 200

Собственные акции, выкупленные у акционеров

-

-

Добавочный капитал

420

-

-

Резервный капитал

430

-

-

в том числе:

резервы, образованные в соответствии с законодательством

431

-

-

резервы, образованные в соответствии с учредительными

документами

432

-

-

Целевое финансирование

450

-

-

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

315

ИТОГО по разделу III

490

1 200

1 515

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

510

-

-

Отложенные налоговые обязательства

515

-

17

Прочие долгосрочные обязательства

520

-

-

ИТОГО по разделу IV

590

-

17

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

610

450

-

Кредиторская задолженность

620

740